Агентский договор: виды и правила
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер;
- агент;
- поверенный.
Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
- поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
- комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение для принципала.
А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к КонсультантПлюс. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.
Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:
- продажи;
- покупки.
При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.
См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».
Учет продаж через агента
Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:
- показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
- начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
- принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
- выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».
- общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).
У агента в этом случае в учете:
- отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
- выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
- будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
- поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.
О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».
Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.
Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:
- поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
- отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
- одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
- деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.
Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:
- передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
- в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
- поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
- учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.
О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».
Учет закупок через агента
Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19;
- приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.
У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.
Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.
Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.
В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.
Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:
- Дт 51 Кт 76;
- Дт 60 Кт 51.
При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.
Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.
У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19.
Агентский договор с иностранной компанией – особенности уплаты НДС
Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.
Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.
Итоги
Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.
Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.
Подробнее об агентском вознаграждении.
Агентский договор и его особенности
Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:
- агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
- принимает ли участие агент в расчетах;
- хранятся ли товары на складах агента;
- порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
- порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
- иные значимые нюансы договора.
К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.
Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.
Как учесть расходы на выплату агентского вознаграждения в целях налога на прибыль?
Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:
- договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
- счета-фактуры на вознаграждение агента.
Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.
Агентское вознаграждение в учете принципала и агента
Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.
Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.
Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):
- ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
- ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
- ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
- ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
- ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.
Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.
Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:
- ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
- ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
- ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
- ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.
Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.
Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:
- ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
- ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
- ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.
Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:
- ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
- ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
- ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
- Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
- ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
- ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
- ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
- ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.
Вопрос: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?
Посмотреть ответ
Примеры отражения сделок
На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.
Пример 1 (учет у заказчика)
Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.
Вознаграждение агенту в затратах:
- 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
- 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
- Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
- Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).
Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.
Пример 2 (учет у агента)
Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.
Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.
Проводки:
- Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
- Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
- Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
- Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
- 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
- Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
- Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
- 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
- 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.
Вопрос: Организация (принципал) заключила агентский договор с гражданином РФ (не является ИП), который от имени и за счет принципала оказывает на основании доверенности услуги по поиску покупателей на территории Китая. Каков порядок обложения агентского вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами?
Посмотреть ответ
Тезисно
Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 2.0) можно вести учет агентских услуг как со стороны агента (оказание услуг от своего имени, но за счет принципала), так и со стороны принципала (оказание услуг через агента). В данной статье мы расскажем о том, каким образом реализован учет операций по агентским договорам у агента и принципала. Статья подготовлена А.В. Ярвельян, ООО «СиДата» (Санкт-Петербург).
Содержание
- Что представляет собой агентский договор
- Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»
- Учет у принципала в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Что представляет собой агентский договор
Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.
В данной статье мы будем рассматривать агентские договора. Правовые особенности агентских договоров установлены
главой 52 ГК РФ.
Статья 1005 ГК РФ
определяет агентский договор следующим образом:
«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»
Согласно
статье 1008 ГК РФ
агент обязан представлять принципалу отчеты, при этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.) определяется условиями агентского договора. К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.
Статьей 1006 ГК РФ
устанавливается, что принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре.
В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между тем, на сколько заключили договор с заказчиком, и сколько реально стоили оказанные услуги.
Примером порядка расчета размера вознаграждения может служить один из следующих способов:
1) процент от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
2) процент от разности сумм продажи и поступления реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
3) фиксированные суммы.
В соответствии со
статьей 1011 ГК РФ
к агентским договорам можно применять положения, касающиеся иных видов посреднических операций (поручения и комиссии).
Поэтому в зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета, либо удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу
(ст. 997 ГК РФ).
Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала
(ст. 1001 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Статья 156 НК РФ
гласит, что плательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров.
В случае, когда товары (работы, услуги) принципала освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, на агентское вознаграждение данная льгота не распространяется
(п. 2 ст. 156 НК РФ), за исключением посреднических услуг по реализации оговоренного перечня товаров (работ, услуг).
Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом
Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом по посредническим операциям регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ
от 02.12.2000 № 914.
Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени, или от имени доверителя, принципала.
Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.
Таблица 1
|
Товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени |
При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала |
При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг) |
|
принципала |
счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала, т.е. оформляется самим принципалом; |
счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала; |
|
агента |
счет-фактура выставляется агентом в 2-х экземплярах от своего имени. При этом номер указанный в счете-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется. |
счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от агента. При этом такой счет-фактура выставляется агентом принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Причем, оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются. |
На сумму агентского вознаграждения посредник выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала — в книге покупок.
Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.
Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).
Рис. 1
Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.
В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг, с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия. В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
Таким образом, делается бухгалтерская проводка по Дебету счета 004.1 на стоимость переданных товаров — см. рис. 2.
Рис. 2
Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.
Для этого на закладке Товары документа Реализация товаров и услуг указываем перечень реализуемых товаров принципала, на закладке Услуги услугу по охране товаров, оказываемую покупателю собственными силами, а на закладке Агентские услуги — услугу принципала по доставке товаров.
Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).
В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги».
При проведении документа будут сделаны необходимые проводки — см. рис. 3.
Рис. 3
Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.
Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.
Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.
Формируется бухгалтерская проводка:
- Дебет 51 Кредит 62.01
В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.
После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах.
Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:
- по данным о товарах и услугах, реализованных по договору, по которым еще не был оформлен отчет комитенту;
- по данным о товарах, поступивших по указанному агентскому договору от комитента;
- по данным конкретного документа поступления.
В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.
Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.
Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение. Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:
- если флаг установлен, то сумма вознаграждения удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей в качестве оплаты за товары и услуги принципала;
- если флаг не установлен, то при проведении документа обычным способом регистрируется либо зачет аванса (если оплата принципалом агентских услуг была произведена ранее), либо задолженность принципала.
На закладке Счета учета расчетов задаются счет расчетов с контрагентом (для отражения взаиморасчетов по оказанию агентской услуги — по умолчанию cчет 62.01) и, в зависимости от выбранного метода оплаты агентского вознаграждения, либо счет расчетов с принципалом, либо счет расчета по авансам.
При удержании суммы вознаграждения из оплат покупателей устанавливается по умолчанию счет расчетов с принципалом 76.09. Если же оплата агентского вознаграждения осуществляется отдельным платежом от принципала, то здесь нужно указать другой счет — расчетов по авансам 62.02.
На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.
При проведении документа программа делает проводки:
- Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
- — на сумму агентского вознаграждения — отражена выручка;
- Дебет 90.01.1 Кредит 68.02
- — на сумму НДС с вознаграждения — отражен НДС.
Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка
Дебет 76.09 Кредит 62.01
— на сумму агентского вознаграждения.
На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту.
На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета, с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.
В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.
Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет, отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.
Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).
Рис. 4
Учет у принципала в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Рассмотрим теперь тот же самый пример с точки зрения принципала.
При передаче товаров на комиссию оформляется документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия. На основании этого документа впоследствии можно зарегистрировать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. Документ будет автоматически заполнен товарами, переданными на комиссию, в него необходимо будет затем добавить также и перечень реализованных в рамках агентского договора услуг. В документе Отчет комиссионера, также как и в отчете комитенту, указывается порядок расчета агентского вознаграждения, по умолчанию наследуемый из условий договора. Сумма вознаграждения рассчитывается для каждой услуги и каждого товара отчета.
На закладке Вознаграждение образом, аналогичным документу Отчет комитенту (принципалу) оформляется факт зачета агентского вознаграждения из стоимости оплаченных покупателями товаров и услуг.
Из отчета комитента можно оформить выданный счет-фактуру на реализованный товар и зарегистрировать полученный счет-фактуру на агентское вознаграждение — см. рис. 5.
Рис. 5
При проведении документа будут сформированы следующие проводки:
- Дебет 90.02.1 Кредит 45.01
- — реализация товаров, переданных на комиссию;
- Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
- — реализация товаров, переданных на комиссию;
- Дебет 90.03 Кредит 68.02
- — НДС с реализации товаров;
- Дебет 62.01 Кредит 91.01
- — реализация услуги по доставке;
- Дебет 90.03 Кредит 68.02
- — НДС с реализации услуги по доставке;
- Дебет 76.09 Кредит 60.01
- — на сумму вознаграждения комиссионера;
- Дебет 19.04 Кредит 60.01
- — НДС с вознаграждения комиссионера.
Если вознаграждение удерживается в счет поступлений от покупателей, тогда еще будет сформирована проводка:
- Дебет 60.01 Кредит 62.01
- — зачет агентского вознаграждения в счет поступлений от покупателей.
Таким образом, мы проиллюстрировали, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) полностью автоматизирован самый сложный вариант операции по агентскому договору.
Добавить в «Нужное»
Агентский договор: проводки
Агентский договор – разновидность посреднического соглашения, по которому одна сторона (агент) за вознаграждение обязуется совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала (или от имени и за счет принципала) (ст. 1005 ГК РФ). О бухучете по агентскому договору у агента и принципала расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерские проводки у принципала
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета по агентскому договору в случае приобретения товара через агента.
Сразу отметим, что порядок бухучета у принципала в целом аналогичен порядку приобретения товаров напрямую у поставщика. Однако учитывая, что принципал взаимодействует с поставщиком через посредника, то и взаимоотношения по приобретению товара у него отражаются не через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Расчеты по агентскому договору»
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислены денежные средства для исполнения агентского договора | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. |
| Приобретены товары через агента | 41 «Товары» | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Учтен НДС по приобретенным через агента товарам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Начислено агентское вознаграждение за приобретение товаров | 41 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Учтен предъявленный агентом НДС с его вознаграждения | 19 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| НДС по приобретенным товарам и вознаграждению агента принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 |
Учет у агента
Учитывая, что агент действует в интересах принципала и за его счет, вполне логично, что полученное по агентскому договору в пользу принципала в доходах агента не учитывается (п. 3 ПБУ 9/99). Как не учитывается в расходах агента и выбытие активов в пользу принципала по посредническому договору (п. 3 ПБУ 10/99).
Как приобретение товаров для принципала будет отражаться в бухгалтерском учете агента, покажем в таблице.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Получены денежные средства от принципала для исполнения договора | 51, 52 и др. | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Начислен НДС с вознаграждения агента, приходящегося на аванс | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 68 |
| Перечислено поставщику на приобретение товаров для принципала | 60 | 51,52 и др. |
| Оприходованы товары для принципала | 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» | |
| Отражено исполнение поставщиком обязанности поставить товар | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 60 |
| Передан товар принципалу | 002 | |
| Начислено агентское вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Принят к вычету НДС, начисленный с вознаграждения авансом | 68 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
Форум для бухгалтера:
Бухгалтерские проводки напрямую зависят от того, что прописано в договоре, заключенном между принципалом и агентом (т е посредником, комиссионером). Разберем проводки по агентскому договору у принципала на конкретном примере, напомним, как работает такой договор.
Значимые моменты, касающиеся агентского договора
Агентский договор – посредническое соглашение, которое регулируется ст. 1005 ГК. Суть соглашения состоит в том, что одна сторона (агент как посредник) обязуется выполнить за вознаграждение поручение (определенные бизнес-операции) второй стороны (принципала).
Здесь предметом соглашения могут быть услуги, работы, материальные ценности, которые агент приобретает либо реализует за средства принципала (собственника). Агент (физлицо либо юрлицо) может действовать по поручению второй стороны (физлица либо юрлица) от своего либо от имени самого принципала, но за его счет.
Принципал в агентском договоре: кто это?
Еще не так давно агентские договоры, хоть и были предусмотрены законодательными актами, но не столь часто встречались в юридической практике. Сегодня этот формат договорных отношений получил широкое распространение. Чтобы лучше ориентироваться в этой правовой форме, попробуем разобраться в том, что с юридической точки зрения включают в себя ее основные понятия «принципал», «агент», договор на исполнение делегированных полномочий.
Подробнее
Нюансы взаимодействия сторон агентского соглашения
Следует обратить внимание на то, что применительно к гл 52 ГК:
1. В условиях договора конкретно прописывают:
- от чьего имени действует агент;
- как, по какой схеме ему будут платить вознаграждение;
- может ли агент заключать субагентские договора для выполнения основного агентского соглашения, оставаясь ответственным перед второй стороной лицом;
- может ли принципал заключать идентичные договора с иными посредниками и сам совершать сделки.
2. Агент не собственник приобретаемых в интересах второй стороны товаров (услуг). Его доходом является лишь сумма вознаграждения, которое по агентскому договору выплачивает ему вторая сторона. Порядок отображения операций и проч. сопутствующие моменты агент фиксирует в учетной политике. Поэтому право собственности к нему на активы второй стороны не переходят, когда эти активы:
- передаются ему для реализации;
- принимаются им от поставщика при их приобретении по поручению принципала.
3. Проводки по агентскому договору у принципала делаются с учетом того, что он платит агенту за выполнение его поручения, т. е. совершение сделки, но выручка, поступившая непосредственно от сделки, у принципала признается объектом налогообложения. Операции по выплате вознаграждения посреднику и по поручению, которое тот выполняет, отображаются у принципала обособленно.
Чем отличается агентский договор от договора комиссии
Агентский договор и договор комиссии нужны, чтобы оформлять сотрудничество с посредниками. Лица, выполняющие роль посредников, заключают сделки в интересах своих заказчиков. Оплата услуг по договору комиссии или агентирования производится в форме посреднического вознаграждения.
Суть посреднических соглашений сводится к тому, что исполнитель занимается поиском и привлечением клиентов для заказчика услуг, заключает договоры с третьими лицами, выполняет прочие поручения на условиях оплаты сопутствующих расходов. То есть издержки, возникающие при исполнении задания, покрываются за счет заказчика услуги, и такие компенсационные выплаты не являются доходом посредника.
Подробнее
Документы при агентском договоре
Если посредник действует от себя, то первичная документация и счета оформляются на его имя. Их заверенные копии он должен отдать принципалу. Если посредник действует от имени принципала, то в конечных документах фигурирует принципал в лице, соответственно, агент-посредника, действующего по доверенности.
После выполнения поручения агент, как этого требует ст. 1008 ГК, составляет отчет. В нем описывается исполненное поручение, указываются сопутствующие расходы, подтверждаемые документально. Отчет – основание для отображения доходов, расходов, определения налоговых баз, НДС к вычету (для принципала).
То есть основными здесь являются документы, удостоверяющие расходы, и отчет. Принципал вправе принять отчет либо представить возражения на протяжении 30 дн. после его получения.
Проводки двух сторон агентского договора на условном примере
Отметим, что учет по агентскому договору у одной и второй стороны оптимально вести с участием сч. 76 «Расчеты с проч. дебиторами, кредиторами». Для сравнения представим проводки у двух сторон в ситуации, когда агент по поручению принципала реализует товары. Данный пример подойдет, соответственно, при реализации не только товаров, но и услуг, работ.
|
Что важно для учета (ключевые моменты по агентскому договору для бухгалтерских проводок) |
|
|
У агента-посредника |
У принципала |
|---|---|
Для сведения: посредник в учете не отображает НДС по полученным либо реализованным товарам. Счет от поставщика отображается в журнале учета данных счетов и выставляется повторно принципалу! |
|
Проводки двух сторон
У принципала:
- Д 51 К 62 – плата за товар, которую посредник сначала получил от покупателя и затем перечислил ее принципалу;
- Д 62 К 90-1 – выручка, которая отображена после принятия отчета агента;
- Д 90-3 К 86-2 – начисление НДС на данную выручку;
- Д 20 (26, 44) К 76 – сумма вознаграждения, которое выплачивается посреднику;
- Д 19 К 76 – НДС с вознаграждения посреднику;
- Д 68-2 К 19 – НДС к вычету;
- Д 90-2 К 20 (26,44) – списание расходов на выплату вознаграждения;
- Д 76 К 62 – зачет вознаграждения.
Посредник в предложенном примере получает товар от второй стороны, затем его реализует, получает плату за товар от потребителя и перечисляет ее принципалу (после вычета суммы вознаграждения). Соответственно, бухучет у посредника предполагает по агентскому договору такие проводки:
- Д 004 – учет товара, который посредник получил от второй стороны;
- К 004 – продажа товара посредником (передача их потребителю);
- Д 62 К 76 – показана выручка, полученная от продажи товара;
- Д 51 К 62 – поступление платы за товар от потребителя;
- Д 76 К 51 – перечисление поступившей платы принципалу (из нее вычитается размер вознаграждения посредника);
- Д 62 К 90-1 – вознаграждение посредника учтено;
- Д 90-3 К 68-2 – на вознаграждение начислен НДС;
- Д 76 К 62 – данное вознаграждение зачтено.
Больше информации о проводках по агентским договорам читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ и переходите в Типовую ситуацию.
Итоги
- Для правильного отображения операций по агентскому договору следует исходить из его условий. Основной счет, который используют в учете обе стороны, – это сч. 76.
- Принципал обособленно отображает операции по выплате вознаграждения посреднику и выполняемому им поручению. Основанием для отображения операций (по доходам, расходам) является, по сути, принятый им отчет посредника.
Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО
Эксперт в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и трудового права. В 2010 году окончила Тюменский государственный университет по специальности «Экономист». Общий профессиональный стаж — с 2008 года, в том числе на государственной службе в налоговых органах. Автор публикаций по практическому применению бухгалтерского и налогового учета в России, кадровому делопроизводству, решению корпоративных и трудовых споров.
Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки
В настоящее время все чаще встречаются сделки, выполнение которых компании перепоручают сторонней организации — агенту. Агент исполняет свои обязанности не бесплатно, поручитель платит ему вознаграждение. Что представляет собой посреднический договор, какие сформировать бухгалтерские проводки по агентскому договору у агента и у принципала — расскажем в нашем материале.
Посреднические договоры — общие принципы
При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:
- от своего имени, но за счет принципала;
- от имени и за счет принципала.
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.
Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.
Начнем с азов: что такое агентский договор и в чем его суть
Бухучет по агентскому договору у агента
Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании. В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО. Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:
- 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
- 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Приобретение активов | ||
| Поставлены товары, работы, услуги продавцом | 76 | 60 |
| Отражено поступление материальных ценностей | 002 | |
| Произведена оплата продавцу | 60 | 51 |
| Материальные ценности переданы комитенту | 002 | |
| Реализация активов | ||
| Поступили ценности для продажи от комитента | 004 | |
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
| Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу | 76 | 51 |
| Проданы материальные ценности в интересах принципала | 62 | 76 |
| Списаны с забалансового учета активы | 004 | |
| Учет оплаты услуг посредника | ||
| Начислено вознаграждение по посредническому соглашению | 76 | 90 |
| Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90 | 68 |
| Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента | 51 | 76 |
Обратите внимание, что посредник не отражает в своем учете НДС по полученным и проданным в интересах комитента товарам и услугам. Счет-фактуру, полученный от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить принципалу в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Агентский договор: бухучет у принципала
Комитент не имеет взаимоотношений с реальным поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с комиссионером. В учете организации поступление товаров и услуг отражаются в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента. При приобретении комиссионером материальных ценностей в интересах компании вознаграждение агента следует учесть в их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Приобретение активов | ||
| Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании | 10, 41, 08 | 76 |
| Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании | 20, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по приобретенным через посредника активам | 19 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера включено в стоимость материальных ценностей | 10, 41, 08 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера отражено в расходах компании | 25, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по посредническим услугам | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
| Реализация активов | ||
| Товары переданы комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) | 51 | 76 |
| Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) | 68 | 76 |
| Товары проданы комиссионером | 76 | 90 |
| Начислен НДС со стоимости проданных комиссионером товаров | 90 | 68 |
| Списана стоимость проданных посредником активов | 90 | 45 |
| Зачтен НДС, исчисленный с аванса | 76 | 68 |
| Отражено вознаграждение комиссионера | 44 | 76 |
| Отражен НДС | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Котова Алла Николаевна
Главный бухгалтер
В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.
Все статьи автора
Вам может быть интересно: